Некоторые аспекты обращения взыскания на имущество недоимщика

Исследование механизмов принудительного исполнения судебных решений и актов других органов, правомочных взыскивать денежные средства, было бы неполным без рассмотрения положений, регламентирующих обращение взыскания на имущество должника при образовании недоимки по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
Институт обращения взыскания на имущество должников по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды имеет достаточно большой исторический путь. Вот, например, как описывает процедуру принудительного взыскания недоимки Н.К. Бржеский: «Уездный казначей, не позже 7 дней по истечении двухнедельного срока представляет в казенную палату ведомость о неисправных плательщиках, с обозначением, на каком казенном или помещичьем селении сколько недоимки. Такую же ведомость отсылает казначей в земский суд. Последний не позже 3-х дней по получении этой ведомости, отправляет для взыскания недоимок одного или двух заседателей, смотря по расстоянию мест и числу плательщиков, о чем в тот же день доносит губернскому правлению представляя вместе с тем и ведомость о недоимках, от казначея ему представленную.
Если казенное селение при заседателе в три дня не внесет всей недоимки с пенею, то выборный и главные виновники неплатежа отсылаются в рабочий дом, где остаются до тех пор, пока не будет взыскана недоимка и пенею.
Продажа с публичного торга движимого крестьянского имущества, яко для крестьян разорительная и для верности податей бесполезная, запрещается. Вместо секвестра на недоимочные помещичьи селения, постановленного Указом от 19 мая 1769 года, губернское правление предписывает немедленно взять таковое имение в опеку, которая в платеж податей и недоимки поступает по установленным правилам. Имение, взятое в опеку, возвращается помещику немедленно, как скоро недоимка будет взыскана».
Данный пример достаточно ярко показывает отношение государственной власти к погашению недоимки, так как трудно себе представить, что помещик мог бы на время «лишиться» своего имения из-за недоплаты определенной суммы в государственную казну, но вместе с этим становится очевидным, что государственное отношение к наполнению казны было более чем пристальное.
Вернемся к современному российскому законодательству, регулирующему взыскание недоимок. В соответствии с действующем законодательством взыскание недоимок с юридических лиц производится в бесспорном порядке, то есть во внесудебном, административном порядке, а с физических лиц - в судебном. Отсюда можно сделать вывод о том, что с лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, принудительно взыскать недоимки возможно только по решению судебных органов.
В Обзоре практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства, Высший Арбитражный суд Российской Федерации разъяснил, что «поскольку граждане-предприниматели не имеют обособленного имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, по своему статусу они остаются физическими лицами. Поэтому взыскание с них сумм недоимок должно осуществляться в порядке, предусмотренном для физических лиц, то есть в судебном. В соответствии со статьями 22 и 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации споры о взыскании налоговыми органами недоимок и санкций за нарушение налогового законодательства с граждан-предпринимателей подведомственны арбитражным судам». Иными словами, для граждан установлены судебные, более надежные правовые гарантии защиты прав от неправильных действий налоговых органов.
НК РФ установлен следующий порядок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации, который производится последовательно в отношении:
наличных денежных средств;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
другого имущества.
Остановимся более подробно на положениях НК РФ, которые регламентируют порядок взыскания налога или сбора за счет имущества организации, являющейся налогоплательщиком или налоговым агентом. Данным положениям присущ ряд особенностей, которые касаются, во-первых, сроков совершения судебным приставом-исполнителем исполнительных действий с целью реализовать имущество должника-организации, на которое обращено взыскание, и, во-вторых, очередности обращения взыскания на различные виды имущества. Так, пунктом 4 статьи 47 НК РФ судебному приставу-исполнителю предписывается в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа выполнить изложенные в данном документе требования о взыскании суммы налога за счет организации-налогоплательщика или налогового агента.
Согласно требованиям Федерального закона «Об исполнительном производстве», судебный пристав-исполнитель должен произвести следующие действия:
вынести в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа постановление о возбуждении исполнительного производства, установив должнику срок до пяти дней для добровольного исполнения;
по истечении этого срока, но не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства, а в необходимых случаях – одновременно с его вручением произвести опись и арест имущества должника;
реализовать арестованное имущество путем его продажи через специализированные организации в двухмесячный срок со дня наложения ареста, а если проводятся торги по продаже недвижимого имущества должника, то в двух месячный срок со дня получения специализированной организацией необходимых документов для организации и проведения торгов.
Таким образом, требование о двухмесячном сроке исполнения постановления налогового органа, содержащееся в НК РФ и взятое законодателем из Федерального закона «Об исполнительном производстве» явно без учета приведенных нами положений этого закона, оказывается невыполнимым даже в том случае, если арест на имущество должника-организации будет наложен самим налоговым органом для обеспечения взыскания обязательного платежа за счет имущества должника перед направлением соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. Но, как явствует из текста пункта 3 статьи 77 НК РФ, предусматривающего возможность ареста имущества налогоплательщика, эти действия для налогового органа не являются обязательными. В этом же убеждают положения пункта 2 статьи 47 НК РФ, в котором названы необходимые реквизиты постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, но не упомянутого о наложении ареста на имущество.
Иное решение вопроса об обращении взыскания на основные средства должника без реализации всего его имущества, относящегося к первым двум очередям, не ускорит взыскания долга и, в конечном счете, может привести к свертыванию или прекращению хозяйственной (предпринимательской и иной) деятельности недоимщика, что нельзя признать целесообразным, особенно с учетом состояния нашей экономики в настоящее время.
Вернемся непосредственно к обращению взыскания на имущество, в частности юридических лиц-недоимщиков.
Взыскание может быть обращено только на то имущество юридического лица, которое принадлежит ему на праве собственности или полного хозяйственного ведения (если в договоре о передаче имущества в полное хозяйственное ведение не содержится запрет на его отчуждение), независимо от того, где и в чьем практическом ведении оно находится.
С целью реального изъятия имущества используется такая мера пресечения, как административный арест имущества.
Административный арест имущества - это процессуальная, обеспечительная мера, призванная создать условия для последующего возмещения недоимки, вреда, уплаты недоимки, штрафа, неразрывно связана с последующим изъятием имущества для его реализации. Арест возможен и без последующего изъятия.
Арест может быть наложен лишь на то имущество, стоимость которого необходима и достаточна для полного погашения недоимки и других обязательных платежей, а также расходов по оценке, хранению, транспортировке и реализации имущества. Кроме имущества организации- недоимщика, взыскание может быть обращено на его права (требования), принадлежащие ему как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторскую задолженность).
Постановление об обращении взыскания на имущество не может быть вынесено, если арбитражным судом возбуждено производство о несостоятельности (банкротстве) данного предприятия. Если же производство о несостоятельности (банкротстве) начато после принятия налоговым органом постановления об обращении взыскания на имущество, реализация постановления приостанавливается, а в случае признания предприятия- недоимщика банкротом - прекращается.
Постановление об обращении взыскания на имущество вступает в силу, а значит, и подлежит исполнению в указанный в нем срок, но не ранее одного месяца со дня образования недоимки. Для обеспечения оперативного воздействия на недоимщика и защиты его прав был установлен срок давности обращения взыскания на имущество, равный трем 
месяцам со дня обнаружения налоговым органом недоимки. По 
истечении этого времени постановление об обращении взыскания на 
имущество издано быть не может, а вынесенное постановление налоговый орган не вправе обращать к исполнению. Но если до истечения трехмесячного срока исполнение начато, постановление обращено к исполнению, исполнение может быть продолжено в течение срока, необходимого для этого, а значит, не ограниченного действующими нормами о сроках.
Административный арест имущества налогоплательщика состоит из описи имущества, объявления запрета распоряжаться им, а в случае необходимости - ограничения права пользования имуществом, его изъятия или передачи на хранение.
Арест на имущество должника должен налагаться не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства, а в случае необходимости - одновременно с его вручением. Налогоплательщик, имущество которого подвергнуто аресту, сохраняя за собой права владения им, принимает его на ответственное хранение, при этом его правомочия по пользованию и распоряжению имуществом ограничиваются. Кроме этого, налогоплательщик вправе пользоваться только основными фондами на условиях, установленных органом налоговой полиции, и с его письменного согласия может продать имущество по цене, не ниже согласованной с ним, с тем, чтобы вырученная сумма в пределах размера недоимки была обращена на ее погашение.
Хранение имущества, подвергнутого административному аресту, за исключением ценных бумаг и валютных ценностей, поручается самому недоимщику на условиях, установленных в акте о наложении ареста. При этом движимое имущество, пользоваться которым на период его ареста недоимщику не разрешено, должно, по возможности, храниться в изолированных и опечатанных помещениях.
Имущество недоимщика передается на хранение под роспись в акте ареста имущества ему самому или другим лицам, назначенным лицом, осуществляющим взыскание. Лицо, которому передано арестованное имущество (хранитель) на хранение, имеет право пользоваться указанным имуществом, если по свойствам имущества пользование им не ведет к уничтожению этого имущества или уменьшению его стоимости. При этом хранитель принимает меры, обеспечивающие сохранение свойств, признаков и стоимости данного имущества, а также отличительных знаков, проставленных на нем лицом, осуществляющим взыскание.
Изъятое имущество регистрируется в журнале учета арестованного и изъятого имущества и вместе с копией акта об аресте имущества, заверенной печатью старшего судебного пристава, в день изъятия сдается в специализированную организацию либо в учреждение банка. Специализированная организация либо учреждение банка должны иметь соответствующую лицензию и отвечать условиям хранения указанного имущества, рекомендованным специалистами.
Драгоценные металлы в слитках, шлихе, самородках, полуфабрикатах, а также драгоценные камни, подлежащие аресту, изымаются у должника и в тот же день передаются на хранение в Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации, а при отсутствии подразделений этого учреждения в данном регионе - в банк или специализированное хранилище, имеющие соответствующую лицензию.
Реализация изъятого имущества производится на комиссионных началах или на условиях аукционной продажи.
Таким образом, административный арест имущества может быть первоначальным и вторичным, дополнительным. Изъятие наличных денег производится с одновременным наложением на них ареста; ценные бумаги и валютные ценности изымаются незамедлительно после наложения ареста; иное имущество может быть изъято только после пропуска срока на обжалование или вступления в силу решения суда о признании жалобы необоснованной. Арест имущества прекращается, если: 1) недоимка уплачена полностью или в размере не ниже оценочной стоимости арестованного имущества; 2) если имущество изъято и передано для реализации; 3) наложение ареста признано незаконным; 4) арестованное имущество уничтожено.