Организация и основные направления налоговой политики иностранных государств

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволил налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей.
Несмотря на то, что промышленно развитые страны отказались от ликвидации оффшорных зон и «налоговых гаваней», но вместе с тем приняли пакет налоговых мер, ориентирующих национальные налоговые системы не на конфронтацию с «налоговыми гаванями», на снижение высоких налоговых ставок до пониженных их размеров. Это достигается за счет льгот или прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности инвестирования, создания новых рабочих мест и т. д. Это положение весьма благоприятно может сказаться на тех компаниях, которые не ведут активной производственной деятельности в странах основного местонахождения. Кроме того, в развитых странах нередко предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом. Все государства понимают, что даже выведенные в оффшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в промышленно развитых странах. В эти же страны переводятся и доходы с этих капиталов. Правительства развитых стран осознают, что жесткая позиция по отношению к налогообложению и взаимоотношениям крупных компаний с «налоговыми гаванями» может побудить инвесторов и компании покинуть данную страну. Правительства развитых стран понимают, что «налоговые гавани» или «убежища» играют важную роль в смягчении остроты конкурентной борьбы и противоречий между развитыми странами за привлечение капиталов и дают правительству важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот предпринимателям.
Однако в рамках данной конкуренции предприниматели промышленно развитых стран рассматривают реформу налогообложения как одну из основных и первоочередных задач в сторону упрощения налоговой системы, что позволит минимизировать нарушение принципа справедливости налогообложения.
Для решения этой задачи в области прямого налогообложения используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает все виды финансовых доходов, полученных за определенный период времени. Принятие данной концепции означает существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые доходы, но и доходы от недвижимости, ценных бумаг, прироста капиталов и других доходов. Одной из важнейших тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах наметилась тенденция увеличения вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.
В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются тенденции снижения общей ставки налога с одновременным расширением налогооблагаемой базы. В этом государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при налогообложении и поддержания достигнутого уровня государственных доходов.
В ряде промышленно развитых стран существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и перераспределяемой прибыли. В частности, прибыль облагается как на уровне компании, так и на уровне акционера; наблюдается уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании и уровне акционера; установление специальных ставок на распределяемую прибыль и др.
Общей практикой косвенного налогообложения в развитых странах является использование налога на добавленную стоимость.
Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в страны ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.
Общее состояние налоговой сферы и основные характеристики налоговых систем иностранных государств в значительной степени определяются проводимой ими налоговой политикой. Зарубежные страны осуществляют различные мероприятия, направленные на совершенствование налогообложения. В целом современную налоговую политику можно определить как совокупность предпринимаемых государствами мер, направленных на стимулирование экономики к росту, достижение высоких финансовых результатов в части формирования бюджетных доходов, при одновременном соблюдении интересов организаций и граждан-налогоплательщиков. В каждом отдельно взятом государстве налоговая политика имеет свою специфику, обусловленную различиями социально-экономического характера, менталитетом населения, национальными традициями налогообложения.
В большинстве государств налоговая политика в целом строится в направлении постепенного ограничения налоговых притязаний посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются примеры иного рода, когда государства в силу различных причин ужесточают условия налогообложения, вводят новые налоги и повышают ставки имеющихся, сокращают число налоговых льгот. Впрочем, в современном мире подобная налоговая политика не является типичной.
Прежде всего, следует проанализировать состав органов, осуществляющих налоговую политику. В общем, налоговая политика в зарубежных странах осуществляется высшими органами представительной или исполнительной власти. Например, в Таджикистане определение налоговой политики отнесено к ведению Маджлиси Оли — парламента страны. В Грузии, где налоговое законодательство также отнесено к исключительному ведению высшего представительного органа, право представлять парламенту предложения по совершенствованию налогового законодательства, предоставлено Палате контроля. В Кыргызстане проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики возложено на правительство страны. Для выполнения правительством соответствующей функции в Японии специально образована правительственная комиссия, призванная исследовать налоговую систему страны для выработки рекомендаций по ее совершенствованию.
Непосредственно налоговая политика осуществляется органами специальной компетенции, в качестве которых в большинстве государств определены финансовые ведомства. Так, в Канаде соответствующими полномочиями наделено Министерство финансов, которое занимается разработкой и совершенствованием законов, регулирующих налогообложение. Непосредственно за это направление отвечает Управление налоговой политики, которое призвано обеспечить эффективное налогообложение. Направления налоговой политики одобряются министром по национальным доходам и реализуются посредством разработки соответствующих законов. Финансовые ведомства других стран также сосредоточены на разрешении вопросов связанных с осуществлением налоговой политики. Например, в Финляндии в структуре министерства финансов образована рабочая группа, в задачи которой входит исследование необходимости внесения изменений в систему налогообложения в части доходов и имущества. В Китае налоговую политику определяет несколько органов специальной компетенции, включая Министерство финансов, Государственную налоговую администрацию, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление.
Основной целью налоговых реформ является усовершенствование системы налогообложения в том или ином государстве, однако наряду с этим могут преследоваться и иные цели. Так, в Литве целью налоговой реформы провозглашено создание современной налоговой системы, которая стимулировала бы экономический рост, обеспечила справедливое и пропорциональное налогообложение и распределение налогов, позволила бы стабилизировать бюджетные доходы, а также привела бы национальное налоговое законодательство в соответствие с нормами Европейского союза. Предполагается, что по результатам реформы: государство должно получать стабильный, своевременный и достаточный доход, удовлетворяющий его потребностям; налоговая система должна обеспечить справедливое и пропорциональное распределение налоговой нагрузки, а налоги — создавать условия для эффективной хозяйственной деятельности и стимулировать накопление сбережений, развитие инвестиций, создавать предпосылки для обеспечения конкурентоспособности литовских товаров на международном рынке; законодательная база налогообложения должна быть ясной и внутренне непротиворечивой.
Как уже отмечалось, налоговая политика большинства зарубежных стран направлена на общее снижение уровня налогообложения. Например, в Дании правительство объявило о своем намерении снизить налоговое бремя в стране при одновременном сокращении бюджетного дефицита за счет уменьшения расходной части бюджета. В связи с этим планируется ввести с 2003 г. мораторий на повышение всех видов налогов. На снижение уровня налогообложения в той или иной стране в первую очередь указывает установление пониженных ставок по таким бюджетообразующим обязательным платежам, как налог на корпорации, подоходный налог и налог на капитал.
Снижение налогов на корпорации в рамках проводимой налоговой политики отмечается в ряде стран. Так, в Германии объявлено о реформировании налогообложения корпораций, при этом одним из основных нововведений является понижение ставки налога на корпорации с 40 до 25%. Это изменение позволит существенно снизить налоговую нагрузку компаний. В Бельгии премьер-министр страны в своем обращении к парламенту по поводу проекта бюджета на 2002 г. обратил внимание парламентариев на то, что уровень ставки налога на корпорации в стране является одним из самых высоких в Европе. В связи с этим правительством предложено снизить ставки налога для крупных компаний с 40,17 до 34%, а для субъектов малого бизнеса — с 28,84 до 25 %. Подобные изменения в налогообложении корпораций имеют место и в Болгарии. В соответствии с ними размер ставки налога с корпораций теперь составляет 15% независимо от величины налогооблагаемой прибыли предприятия. Начиная с 2002 г. правительство Исландии планировало сократить (с 30 до 18%) ставки налога на доходы корпораций. В Словакии правительство одобрило предложения по очередному снижению ставки налога на доходы корпораций, хотя прогнозировалось, что предыдущее уменьшение приведет к недопоступлению в бюджет около 10 млрд. словацких крон. Предложено к 2004 г. снизить ставку указанного налога с 29 до 22%, что в общем позволит уменьшить эффективную налоговую нагрузку корпораций с 36,7 до 26,5 % по сравнению с 1999 г. Возможность поэтапного снижения с 32 до 20 % размера ставки налога на доходы корпораций рассматривается также Правительством Филиппин. При этом прогнозируется, что при снижении ставки налога с корпораций до 26 % и сокращении налоговых льгот сумма налоговых поступлений может вырасти на 29,6 млрд. филиппинских песо, при снижении ставки до 21 % сумма дополнительных поступлений составит 6,4 млрд. а при использовании ставки в размере 20% —1,7 млрд. филиппинских песо.
Снижение подоходного налога также является одной из составляющих налоговой политики. Так, в Киргизии до ставки в 10 % снижен подоходный налог с физических лиц. Ранее прогрессивная ставка этого налога составляла от 5 до 33% в зависимости от размера облагаемого дохода. Позднее парламент, внеся поправки в Налоговый кодекс, несколько изменил условия налогообложения для налогоплательщиков с относительно высокими доходами. В частности, для лиц, получающих заработную плату в размере свыше 5 тыс. сом в месяц, установлена единая повышенная ставка налога —20%. Подобные изменения сочетаются с увеличением необлагаемого минимума по налогу с 400 сом до 650 сом. В Болгарии одновременно со снижением максимальной ставки подоходного налога с 38 до 29 % увеличен со 100 до 110 левов в месяц размер необлагаемого подоходным налогом дохода физических лиц. На Филиппинах в рамках снижения подоходного налогообложения также предполагалось существенное повышение (с 10 тыс. до 75 тыс. филиппинских песо) размера заработной платы, не облагаемой подоходным налогом.
Примером направления налоговой политики к снижению налога на капитал может служить Канада. В провинции Квебек запланировано снизить на 50'% размер ставки налога на капитал в течение ближайших четырех лет. В настоящее время в этой провинции налог на капитал является одним из самых высоких в; Северной Америке, его ставка составляет 0,64%, следствием чего является выведение крупными кампаниями своего бизнеса за пределы ее территории. Предполагается, что к 2007 г. ставка налога будет снижена до 0,3%.
Изменение условий налогообложения может быть направлено и на снижение иных налогов. Например, правительство Южной Кореи намерено существенно сократить размер специального акциза, взимаемого с таких товаров, как автомобили, кондиционеры, ювелирные изделия, мебель, меховые изделия и часы, снаряжение для игры в гольф. Эта мера основывается на предположении, что такое изменение ставок акцизов приведет к снижению цен на товары и соответственно увеличению спроса на них. В частности, предусматривается снижение размера акциза для автомобилей до уровня 5-10 % в зависимости от объема двигателя, а для других потребительских товаров - до 20%. В Пакистане объявлено о предстоящем снижении размеров ставок налогообложения в банковском секторе. Изначально налогообложение банков было на 10-15 % выше налогообложения корпораций. По новому налоговому законодательству ставка должна снизиться с 58 до 50 %, в дальнейшем предполагается снизить ее еще на 5-10%. Ожидается, что в результате принятых мер повысится доходность банков и соответственно их привлекательность для вкладчиков, а тем самым будут созданы условия для роста сбережений. Имеются и другие причины снижения налогообложения. Например, в Норвегии рассматривается возможность снижения налога на алкогольные напитки, в связи с тем, что высокий уровень их налогообложения приводит к оттоку покупателей из страны в соседнюю Швецию, где те же напитки облагаются по более низким ставкам. В Китае предполагается на 30% снизить ставки акциза на автомобили, соответствующие требованиям Европейского союза по защите окружающей среды.
Радикальной мерой, направленной на снижение уровня налогообложения, которая впрочем, не так часто встречается в мировой практике, является отмена налогов и сборов. Например, в парламенте Италии принят законопроект, предусматривающий отмену налогов на государственные казначейские облигации для иностранных инвесторов, за исключением тех, которые зарегистрированы в оффшорных юрисдикциях. В 2001 г. в Малайзии был отменен налог на доходы от акций при проведении операций на фондовом рынке. Этот налог взимался с доходов иностранных инвесторов, репатриируемых из страны не позднее одного года с момента первоначального инвестирования. В 2002 г. в Южной Корее отменен специальный транспортный налог, который взимался для целей финансирования строительства инфраструктуры автомобильного, железнодорожного и авиационного транспорта. Отмена этого обязательного платежа вызвана необходимостью сокращения числа специальных налогов. В Великобритании отменен так называемый тотализаторный сбор, взимавшийся со ставок игроков на тотализаторе. Отмена этого сбора нацелена на ограничение роста объектов игрового бизнеса за пределами страны, в первую очередь в оффшорных зонах.
В русле снижения налогообложения также проводится политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказания финансовой поддержки наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих посредством стимулирования их хозяйственной активности достигать позитивных изменений в тех или иных секторах экономики.
Осуществление налоговой политики в направлении расширения налоговых льгот отмечается в целом ряде государств. Так, в Южной Корее запланировано установление дополнительных налоговых льгот для наемных работников со средним и малым заработком из числа тех, которые пострадали в результате кадровых сокращений, вызванных реорганизацией компаний. Кроме того, предполагается предусмотреть в налоговом законодательстве новые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса.
Предоставление налоговых льгот может носить комплексный характер, когда льготирование распространяется на несколько налогов. На Украине вступил в действие закон, в соответствии с которым предприятиям авиационной промышленности предоставляется ряд налоговых льгот сроком на пять лет. В частности, предусматривается изменение порядка начисления налога на прибыль, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины на ввоз комплектующих, оборудования и материалов, необходимых для самолетостроения, и от уплаты налога на землю. В данном случае предоставление налоговых льгот нацелено на создание лучших условий для предприятий одного из секторов экономики.
Льготирование осуществляется не только посредством освобождения от уплаты налогов или путем предоставления права уплачивать налоги по более низким ставкам. Одной из его форм также является изменение сроков уплаты налогов через предоставление отсрочек и налоговых кредитов. В США на рассмотрение парламента представлен законопроект о предоставлении налоговых льгот предприятиям, занимающимся производством кино — и телевизионной продукции. В нем предусматривается предоставление налогового кредита на фонд оплаты труда при условии, что его размер находится в пределах от 200 тыс. до 10 млн. долларов США. В комплексе с другими законодательными инициативами данный законопроект преследует цель приостановить перемещение производителей кино — и телевизионной продукции на территорию стран с более мягким налогообложением, например в Канаду, где налоговые льготы позволяют им существенно сократить издержки, связанные с производством фильмов.
В ряде случаев действие налоговых льгот ограниченно границами определенных территорий. Так, в целях поддержания хозяйственной деятельности в наименее развитых регионах Иордании правительство этой страны предусмотрело режим льготного налогообложения для предпринимателей, реализующих проекты на их территории. Размер налоговых льгот для этой категории налогоплательщиков варьируется в пределах от 25 до 75 % причитающихся к уплате сумм налогов.
Налоговые льготы предоставляются не только резидентам. Достаточно распространено в мировой практике предоставление налоговых льгот иностранным компаниям. Например, освобождение от уплаты налога на прирост капитала планируется предоставить иностранным лицам, осуществляющим в Израиле инвестиции в местные фонды венчурного капитала. Условием предоставления льгот является направление в компании, размещенные в этой стране, не менее 30 % консолидированного капитала такого фонда. Однако зарубежные инвесторы смогут воспользоваться этой льготой лишь в том случае, если сумма инвестиций составляет не менее 20 млн. долларов США. Для местных инвесторов сохранена обязанность по уплате налога на прирост капитала. В Южной Корее иностранные компании, инвестировавшие более 50 млн. долларов США в местные предприятия и принявшие на работу более 300 южнокорейских граждан, получают освобождение от уплаты налогов сроком на 10 лет. Ранее подобными льготами могли воспользоваться лишь те иностранные инвесторы, финансовые вложения которых составляли более 100 млн. долл. США, а количество занятых — более 1 тыс. человек.
Льготирование также может осуществляться и комплексно. Распространено предоставление пакета налоговых льгот в целях дополнительного стимулирования спонсорской или инвестиционной деятельности. Так, в Румынии в законодательство о спонсорской деятельности внесены изменения, в соответствии с которыми расходы в виде спонсорской помощи могут вычитаться из налоговой базы налога на прибыль в пределах от 5 до 10 %. Кроме того, в законодательстве об инвестициях предусмотрен ряд дополнительных налоговых льгот для наличных инвестиций, сумма которых составляет не менее 1 млн. долларов США, при условии, что они зарегистрированы в министерстве прогнозов и развития Румынии. В частности, инвесторам предоставляются: освобождение от ввозной таможенной пошлины и от НДС по некоторым товарам; скидка по налогу на прибыль в размере до 20 % от суммы инвестиций; ускоренная амортизация до 50 % в год.
Иногда льготирование отдельных категорий налогоплательщиков приобретает характер налогового протекционизма. Подобная налоговая политика плохо сочетается с принципом справедливого налогообложения, поэтому государства, в которых сложилась подобная ситуация, стремятся к ее изменению. Так, в Китае режим льготного налогообложения на протяжении нескольких лет был предоставлен государственным предприятиям. В перспективе планируется поэтапное распространение соответствующих льгот и на частные компании. Поэтому правительством страны принято решение о предоставлении специальных налоговых льгот совместным китайско-гонконгским компаниям, зарегистрированным в столице страны — Пекине. При этом предоставление льгот не связано с видом совместных компаний или формой их собственности.
Поводом для предоставления налоговых льгот отдельным категория налогоплательщиков могут послужить самые различные события в жизни общества, в том числе и те, которые носят характер бедствий или катастроф. Так, в Пакистане налоговое ведомство установило нулевую ставку обложения налогом с продаж товаров чрезвычайной гуманитарной помощи, предоставляемой беженцам из Афганистана. Эта ставка распространена лишь на сумму помощи, оказываемой по линии Организации Объединенных Наций, Всемирной организации здравоохранения и некоторых других международных организаций. Правительство Южной Кореи приняло решение о предоставлении налоговых льгот на общую сумму 7,6 млрд. вон двум национальным авиакомпаниям с освобождением их от уплаты сборов на импорт топлива и с понижением размера ввозной пошлины с 7 до 5 %. Это решение было продиктовано необходимостью оказания помощи авиакомпаниям, финансовое положение которых ухудшилось в результате совершения 11 сентября 2001 г. террористических актов в США. Совершение этих террористических актов оказало негативное влияние и на мексиканскую туристическую отрасль, в Мексике предполагается предоставление налоговых льгот иностранным туристам и командированным лицам. приезжающим в страну для проведения деловых встреч. Туристам будет разрешены возврат НДС по приобретенным на территории страны товарам. В связи со снижением объема пассажирских перевозок и их рентабельности внесено предложение временно снизить ставку налога на авиационное топливо.
Отдельные страны воздерживаются от существенного изменения условий налогообложения. К числу таких стран можно отнести Новую Зеландию. Например, министерством финансов этой страны были отвергнуты предложения о снижении шкалы налога на доходы физических лиц. В частности, предлагалось вместо четырехступенчатой шкалы налога предусмотреть двухступенчатую с одновременным снижением размера его максимальной ставки с 39 до 33 %. Отвергнуты также предложения об установлении единой ставки подоходного налога и об отмене налогов на алкоголь, табак и игорный бизнес с одновременным повышением с 12,5 до 16,5% ставки налога на товары и услуги. Не нашла поддержки и идея о снижении размера ставки налога на бензин.
Умеренная налоговая политика может проводиться посредством одновременного сочетания противоположных ее направлений, например снижения ставок одних налогов при увеличении ставок других. Например, в Финляндии изучается возможность снижения налогов на корпорации и имущество при одновременном повышении налогообложения доходов от инвестиций. Подобное противопоставление подходов к изменению налогообложения в первую очередь типично для подоходного налога и налога на корпорации. В Чили парламент одобрил предложения исполнительной власти по снижению налога на доходы физических лиц при одновременном поэтапном повышении размера ставки налога на доходы корпораций с 15 до 17%. Это позволит в определенной степени компенсировать потери государственного бюджета, вызванные снижением одного налога, за счет повышения поступлений от другого.
В некоторых странах налоговая политика направлена исключительно на усовершенствование порядка уплаты налогов. В этом случае в налоговое законодательство могут вноситься отдельные изменения, касающиеся некоторых налогов и их элементов. Так, в Венгрии Министерство финансов сообщило о планах пересмотреть порядок налогообложения доходов. Подобное усовершенствование налогообложения помимо всего прочего позволяет получить и существенный финансовый эффект. В Польше парламент утвердил правительственный план по изменению законодательства о налоге на доходы физических лиц. Им предусмотрены введение налогообложения доходов, полученных по вкладам в банках и при погашении облигаций, приостановление действия норм, предусматривающих необлагаемый налогом минимум, пересмотр льгот и некоторые другие изменения. Все это позволит дополнительно получить в бюджет налоговых поступлений в пределах от 3 до 4 млрд. злотых.
Ставя во главу угла фискальные интересы, отдельные государства проводят свою налоговую политику, ориентируясь на повышение уровня налогообложения. Такая налоговая политика сопровождается введением новых обязательных платежей, повышением ставок действующих налогов и сборов, ограничением налоговых льгот. Что касается установления новых налогов и сборов или повышения ставок действующих, то в большинстве стран подобные изменения, как правило, не имеют всеохватывающего характера и относятся лишь к отдельным обязательным платежам. Например, в Южно-Африканской Республике установлен налог на прирост капитала, который ранее не взимался. Обязанность по его уплате возникает в случае, когда общий прирост капитала налогоплательщика за год составляет не менее 10 тыс. рэндов. В зависимости от размера полученного дохода различается ставка налога, которая составляет от 1 до 10,5 %. Власти Таиланда намерены установить в ближайшие годы новые обязательные платежи, включая налог на имущество и наследование. Это, по мнению правительства страны, позволит существенно расширить налогооблагаемую базу и увеличить бюджетные доходы.
Повышение налогообложения, хотя и несущественное, за счет увеличения ставок отдельных налогов имело место в Колумбии. В ходе проводимой в этой стране налоговой реформы, целью которой было увеличение суммы ежегодных налоговых поступлений на 3,6 трлн. колумбийских песо, повышены ставки некоторых налогов, в частности, с 15 до 16% увеличен размер ставки НДС и с 0,2 до 0,3 % — налога на финансовые операции. В Германии принято решение о повышении ставок нескольких налогов, которое позволит существенно увеличить налоговые поступления. Причиной, побудившей власти повысить налоги, явилась необходимость финансирования дополнительных мероприятий, проводимых в рамках борьбы с международным терроризмом. С этой целью кабинет министров Германии одобрил повышение с 15 до 16 % ставки сбора за оформление страховых полисов (за исключением страхования жизни), а также увеличение ставки акциза на табачные изделия. Дополнительные средства будут направлены на укрепление систем безопасности. В Индии на 2 % повышены ставки подоходного налога и налога с корпораций. Поводом для этого послужило сильное землетрясение, произошедшее в одном из штатов страны, на ликвидацию последствий которого и направлены дополнительные финансовые средства. На Филиппинах правительство планирует увеличить с 10 до 30% ставку налога на операции с оффшорных банковских подразделений. Это позволит получить дополнительно в бюджет около 10 млрд. филиппинских песо.
Увеличение ставок косвенных налогов является достаточно распространенным явлением в зарубежной практике. Например, с 1 января 2002 года на Тайване введены повышенные ставки акцизов на алкогольные напитки и табачные изделия. В данном случае повышение ставок акцизов являлось одним из условий вступления страны во Всемирную торговую организацию.
Ограничение налоговых льгот заложено в основу проводимой государственной налоговой политики в такой стране, как Япония. В результате специального исследования, проведенного правительственной комиссией по налогообложению, сделан вывод о том, что должны быть отменены или сокращены ранее предоставленные налоговые льготы, которые перестали соответствовать современным социальным и экономическим условиям. Прежде всего, подлежат отмене налоговые льготы, предоставленные с целью стимулирования импорта и поощрения сбережений частных лиц, которые в значительной степени утратили свое стимулирующее значение. При решении вопроса о целесообразности тех или иных льгот во внимание принимались различные факторы, включая их эффективность в деле привлечения инвестиций, перераспределения рабочей силы и пр. Всего предстоит сократить или отменить около 80 видов налоговых льгот. На Украине правительственный комитет экономического развития одобрил концепцию сокращения налоговых льгот, предоставляемых при ввозе товаров в страну. В соответствии с ней вводится мораторий на принятие законов о предоставлении любых новых налоговых льгот при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Кроме того, ревизии подвергнутся действующие налоговые льготы на предмет возможного их сокращения. В соответствии с концепцией наряду с отменой льгот предусматривается и сокращение числа свободных экономических зон на территории страны. В Бангладеш признаны неудачными результаты многолетней реализации программы, нацеленной на поощрение инвестиций в частный сектор экономики и достижение роста экономики посредством предоставления налогоплательщикам освобождения от уплаты налогов на определенный срок — налоговых каникул. В рамках этой программы предпринимателям предоставлялось освобождение от налога с корпораций сроком от 5 до 12 лет. Продолжительность налоговых каникул различалась в зависимости от того, на какой территории осуществлял свою деятельность налогоплательщик. На территории специальной экономической зоны и в наименее развитых районах страны продолжительность освобождения от налогообложения была максимальной. Тем не менее, посредством такого льготирования достигнуть выравнивания экономического развития регионов в стране не удалось. Налогоплательщики же стали злоупотреблять льготами, используя различия в условиях налогообложения территорий. Характерным проявлением налоговой политики в направлении ограничения льгот может служить инициатива королевского двора Норвегии по отмене ранее действовавшего в отношении него освобождения от уплаты налогов. С 1 января 2002 г. король должен будет обязан наравне со всеми гражданами страны уплачивать все косвенные налоги, включая НДС, акцизы и таможенные пошлины. Одновременно решается вопрос о распространении на представителей королевской семьи подоходного налогообложения
В процессе анализа и выработки налоговой политики на первый план все больше выходят международные факторы Действительно, в последние годы реформирование налогообложения в ряде стран, входящих в состав различных международных объединений, направляется на приведение национальных налоговых законодательств в соответствие неким общим требованиям. При этом сходство достигается в части правовых норм, как определяющих состав налогов и сборов, так и регулирующих порядок их исчисления и уплаты. Подобная практика, в значительной степени обусловленная общемировыми интеграционными процессами, именуется унификацией налогового законодательства. В данном случае реформирование налогообложения осуществляется не в интересах какого-либо отдельного государства, а основывается на общности экономических интересов всех стран-участников того или иного международного объединения. Международные организации как раз и определяют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах, в них входящих.
Так, работа по унификации налоговых законодательств Беларуси и России нашла отражение в Концепции Налогового кодекса Союзного государства. В этом документе отмечается, что при разработке кодифицированного акта стороны должны исходить из необходимости создания оптимальных правовых условий в области налогообложения, а также основополагающих элементов унифицированного налогового законодательства — единых принципов и правил налогообложения, единых терминов и понятий, единого перечня основных налогов, единых прав и обязанностей налогоплательщиков на территории Союзного государства.
Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель — устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направленности и глубины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, постепенность и поэтапность реализации. Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. В конечном счете, процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество.
Наибольших результатов в деле гармонизации систем налогообложения достигли страны, входящие в состав Европейского союза (ЕС). Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой цели: упразднения налоговых границ для того, чтобы сделать равными конкурентные условия для хозяйствующих субъектов; объединения и унификации внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе; приведения в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов. В качестве основных направлений определены сближение оснований взимания косвенных налогов (налог на добавленную стоимость и акцизы) и унификация налогообложения компаний. В последнем случае гармонизация предусматривает сближение налоговых ставок, налоговой базы, устранение двойного экономичес